Формирование себестоимости продукции на счет бухгалтерского учета. Учет затрат на производство готовой продукции. Как отразить в проводках продажу готовой продукции

27.01.2024

Мы прекрасно знаем, что у каждого товара есть цена или стоимость. А из чего она складывается? Наверняка многие слышали формулу: себестоимость плюс наценка. Если с наценкой все более или менее понятно, то что же такое себестоимость? Рассмотрим это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.

В экономическом понимании себестоимость – это общая сумма расходов предприятия на производство продукта, предоставление услуги или выполнение работы. А с точки зрения бухгалтерского учета существует целых два вида себестоимости: плановая и фактическая.

Плановая себестоимость – это рассчитанная средняя себестоимость на планируемый отрезок времени – год, квартал. Показатель рассчитывается исходя из нормативных значений расхода сырья, материалов и прочих издержек на производство продукта. Все расходы берутся также в среднем значении.

Произведенная продукция учитывается в бухучете по счету 43 «Готовая продукция». Выпуск продукта по плановой себестоимости отражается в дебете счета 43. По итогам производства, когда продукт выпускается, фактически понесенные затраты регистрируются по кредиту счета 43. В момент продажи продукции фактическая себестоимости сравнивается с нормативным показателем, и отрицательное или положительное сальдо, то есть перерасход или экономия издержек производства, списывается на дебет счета – 90.2 «Себестоимость продаж». В зависимости от того, отрицательная или положительная получается разница, делается обычная проводка или сторно.

Также при учете плановой себестоимости бухгалтер может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой способ учета обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Если счет 40 используется, то на него списываются суммы фактической производственной себестоимости и плановой, а в конце установленного учетного периода отрицательное или положительное сальдо переносится на счет 90 «Продажи».

Фактическая себестоимость – себестоимость, которая складывается по фактически понесенным расходам на производство продукта. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?

При расчете себестоимости с точки зрения бухгалтерского учета учитываются производственные затраты, которые в свою очередь разделяются на прямые и косвенные расходы.

В производственные затраты входят:

Материальные затраты;

Оплата труда и социальные отчисления;

Амортизационные отчисления;

Прочие расходы.

Прямые затраты прямо связаны с производственным процессом. Без них произвести готовую продукцию просто невозможно. К примеру, основные материалы, сырье, запчасти, аренда оборудования и его амортизация. Прямые расходы включаются в сумму себестоимости напрямую, целиком (например, сумма затраченных материалов, сырья) или по частям, распределенным по периодам (амортизация).

Косвенные расходы – это издержки управления и организации производства, без которых само это производство также не смогло бы нормально функционировать. Они распределяются между всеми видами производимой продукции, без отнесения на себестоимость конкретного продукта. Их сумма распределяется пропорционально выбранному показателю – обычно это прямые затраты оплаты труда, либо прямые затраты целиком. Пример косвенных расходов – коммунальные платежи, затраты на повышение квалификации персонала, затраты на охрану труда, административно-управленческие расходы и тому подобное.

Расчет и формирование себестоимости в бухгалтерском учете – один из самых сложных и ответственных участков, который доверяется опытным специалистам. Результаты расчета себестоимости напрямую влияют на финансовый результат компании и суммы начисленных основных налогов.

Мезенцева Василиса

Расчет себестоимости и незавершенного производства на предприятиях доверяется самым опытным бухгалтерам. Связано это с тем, что рассчитать незавершенное производство и стоимость готовой продукции, от которых во многом зависит размер итоговых налоговых платежей, довольно сложно.

П онятие себестоимости официально применяется исключительно для целей бухгалтерского учета. В налоговом же учете используется понятие «расходы на производство и реализацию», хотя, по сути, подразумевается та же себестоимость.

На практике в расчете себестоимости участвует несколько основных элементов:

объекты калькуляции (полуфабрикаты на различной стадии, произведенная и реализованная продукция);
статьи калькуляции (материалы, оплата труда, налоги, потери, общепроизводственные и общехозяйственные расходы);
схемы распределения (правила);
базы распределения (системы коэффициентов).

Свернуть Показать

Калькуляция представляет собой результат калькулирования по итогам расчета затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг). От структуры калькуляции зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, характеристика получаемой информации о себе стоимости продукции (работ, услуг). Например, на хлебном заводе создается калькуляция на булку, батон, бублик, у строительной организации формируется смета на строительство дома или ремонт квартиры и т.д.

Конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг) формируют объекты калькуляции , по которым и исчисляется себестоимость производства. Ими могут быть марки велосипедов, автомашин, компьютеров, виды строительных, монтажных работ и т.д.

В зависимости от объема и разнообразия производимой продукции (работ, услуг) затраты на производство в любой отрасли группируют прежде всего по видам деятельности. По данному признаку выделяются основное, вспомогательные и обслуживающие производства. Такая группировка затрат, непосредственно связанных с фазами жизненного цикла предприятия и изготовлением конечной продукции (работ, услуг), имеет определяющее значение для распределения расходов.

Под основным понимается производство, занятое изготовлением той продукции, для выпуска которой создана организация.

Вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ, в том числе и капстроительства.

Обслуживающие производства и хозяйства занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу.

Учет себестоимости

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в бухучете производится в несколько этапов:

1. Экономическое обоснование классификации затрат и их группировка для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Этот этап очень важен для исполнения требований, предъявляемых статьей 252 Налогового кодекса РФ к расходам, которые организация предполагает использовать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Для налоговиков это одна из главных тем при рассмотрении любых производственных затрат.

2. Определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью.

Выполнение данных мероприятий отвечает положениям пункта 1 статьи 318 НК РФ по разделению затрат на прямые и косвенные. В бухгалтерском учете также применяются понятия прямых (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») и косвенных (счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») расходов. Практика показывает, что основной интерес инспекторов при проведении проверок вызывает состав прямых расходов в налоговом учете, правильности отражения операций по счетам они уделяют меньше внимания.

3. Разработка и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования.

Эта работа обычно выполняется технологами или плановиками предприятия. Причем на практике стоимостная оценка затрат, калькуляции, произведенная данными специалистами, как правило, отличается от результатов бухгалтеров. Поэтому на данном этапе главное - не сама стоимость, а содержание объекта калькулирования, элементы затрат. Если налоговый инспектор разбирается в технологии производства, то данный пункт будет основным в его исследовании.

4. Распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции (если таковая, конечно, имеется).

Этот процесс в равной степени важен как для бухгалтерского учета при распределении затрат со счета 23 «Вспомогательные производства» и счета 25 «Общепроизводственные расходы» на счет 20 «Основное производство», так и для налогового учета при распределении прямых расходов, относящихся к нескольким видам деятельности или продукции. Интерес к данному этапу со стороны налоговиков достаточно высок, если общепроизводственные расходы существенны.

5. Построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

Данная процедура осуществляется как производственниками в целях управленческого учета, так и бухгалтерами в целях составления финансовой отчетности. Оформление организационного документа для учета себестоимости законодательством не предусмотрено. Поэтому при проверке налоговики не вправе требовать какие-либо схемы расчета себестоимости продукции, распоряжения и т.д. На практике же предприятия разрабатывают положения по калькулированию себестоимости, которые используются для автоматизации тех или иных управленческих процессов, формируемых на основании имеющейся бухгалтерской программы.

Производственные затраты

Учет затрат на производство в традиционной учетной практике представляет собой часть общей системы учета. При этом бухгалтерский (финансовый) и производственный учет взаимосвязаны, так как имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки. Налоговый учет, являясь производным от бухгалтерского, предъявляет к организации производственного учета особые требования, связанные с нормированием отдельных видов расходов и тонкостями документального оформления.

По степени готовности продукции, законченности производственного цикла выделяют затраты, относящиеся на:

готовую продукцию (работы, услуги), то есть подготовленную к продаже потребителям и соответствующую действующим стандартам;
полуфабрикаты, то есть продукцию, которая может быть использована в качестве материалов или комплектующих изделий в следующей стадии (фазе) производства;
на незавершенное производство, то есть продукцию частичной готовности и не представляющую собой полуфабрикат.

Для учета указанных затрат в налоговом и управленческом учете могут быть использованы данные бухгалтерского учета, преобразованные в финансовую, налоговую или управленческую информационную базу в зависимости от целей пользователей этой информации.

Расходы на производство, включаемые в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), традиционно формируются по следующим элементам (ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 2 ст. 253 НК РФ):

материальные затраты;
издержки на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Учетный метод

Использование того или иного объекта учета для отражения затрат в бухучете определяет выбор метода (простой, позаказный, попередельный, попроцессный или обезличенный (котловой)) и системы нормативного учета производственных затрат.

Бухгалтерам, конечно, хотелось бы использовать наименее трудоемкие методы.

Однако простой способ учета затрат может применяться лишь в однопередельных производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемая в результате краткого единовременного технологического процесса. Такой метод обычно применяется, например, во вспомогательных производствах (электро-, водо-, теплоснабжении и др.).

Многие специалисты считают, что еще один из наименее трудоемких способов – обезличенный (котловой) метод исчисления стоимости продукции (работ, услуг) – может использоваться и в налоговом учете. Такое мнение особо распространено в небольших организациях, где в целях уменьшения трудоемкости учетных работ не ставится задача исчисления себестоимости.

Однако применение простого и обезличенного (котлового) методов учета затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете возможно лишь в том случае, если производится один вид или ограниченный круг продукции. К примеру, на предприятиях, предоставляющих услуги связи, Интернет (см. Пример 1).

Пример 1

Свернуть Показать

Компания, предоставляющая услуги Интернета, бухгалтерский учет осуществляет по элементам затрат без выделения статей (см. Таблицу 1). Учет ведется в целом по компании (или экономически обоснованным установленным группам продукции). Себестоимость единицы продукции рассчитывается только путем распределения обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.

Поскольку у организации не возникает незавершенного производства, все прямые расходы, понесенные ею в текущем периоде, могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 318 НК РФ).

В учетной политике для целей налогообложения компания указала минимальный перечень прямых расходов, в который вошли амортизация оборудования и зарплата рабочих и которые в налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть отделены от косвенных расходов.

Финансовый результат по данным бухгалтерского и налогового учета в компании (при прочих равных условиях) совпадает. Поэтому определять его в налоговом учете по каждому виду продукции необходимости нет.

При наличии нескольких видов деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) или видов продукции (работ, услуг) организация вынуждена применять одновременно несколько методов, одним из которых может быть позаказный (см. Пример 2).

Пример 2

Свернуть Показать

Организация осуществляет ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования и транспортных средств. Оказываемые услуги носят характер отдельных заказов, поэтому в бухгалтерском учете применяется позаказный метод.

Все затраты по каждому заказу последовательно собираются на аналитических счетах. При этом прямые издержки на производство группируются по заказу сразу на счете 20, косвенные – в конце месяца распределяются между заказами на счете 25.

До исполнения заказа затраты, связанные с ним, относятся на незавершенное производство, а после его окончания независимо от длительности сроков – на себестоимость готового продукта (счет 90).

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности на основе затрат на производство и производственной себе стоимости определяется себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

В первом квартале 2009 года заключены три договора, один из которых к концу квартала закрыт. Прямые расходы составили 150 000 тыс. руб., косвенные – 100 000 тыс. руб. Косвенные затраты распределены между заказами пропорционально доле прямых расходов.

Формирование затрат и незавершенных заказов, отраженных в бухгалтерском учете в первом квартале 2009 года, представлено в Таблице 2.

В налоговом учете при допущении, что состав прямых и косвенных расходов совпадает с бухгалтерским, затраты, связанные с производством и реализацией, будут выглядеть следующим образом (см. Таблицу 3).

Данные Таблицы 3 наглядно демонстрируют, что без формирования информации по отдельным заказам не обойтись и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации незавершенное производство в размере 83 000 руб. будет отражено по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» баланса (форма № 1). Себестоимость закрытого в текущем периоде заказа составит 167 000 руб.

Информация о величине «текущего» незавершенного производства в налоговой отчетности не указывается. В декларации по налогу на прибыль будут отражены прямые расходы по первому заказу в размере 100 000 руб. и косвенные расходы, имеющие отношение ко всем трем заказам (100 000 руб.).

Прямые и косвенные расходы

В бухгалтерском учете затраты подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от особенностей технологического производственного процесса, то есть их технико-экономического содержания, способа отнесения и распределения на себестоимость. На счете 20 «Основное производство» расходы отражаются в соответствии с данными калькуляции: статьи, которые чаще всего группируются по этим признакам, – прямые, косвенные или вспомогательные затраты. В бухгалтерском учете к ним относятся расходы на оплату труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства продукции, основные материалы, затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в процессе производства, аренда оборудования и т.д.

Прямые затраты называются так потому, что они непосредственно связаны с производственным процессом, без них он невозможен. Так, в ремонтном производстве к прямым затратам относятся запчасти.

В налоговом учете, на первый взгляд, все намного проще. Прямыми расходами может быть лишь часть основных затрат: основные материалы, оплата труда рабочего персонала с зарплатными налогами, амортизация по производственному оборудованию. Однако такой подход будет правильным только для классических производств, у которых имеется богатый ассортимент затрат и вышеперечисленный перечень прямых затрат настолько широк, что инспекторы обычно глубоко его не анализируют.

Косвенные затраты – это организационно-управленческие издержки, которые необходимы для производственного процесса. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса и относятся сразу к нескольким видам продукции. Они, в частности, включают расходы на оплату труда общепроизводственного персонала (бригадиров, начальников цехов и т.п.), спецодежду, ветошь, амортизацию здания ремонтной мастерской и др.

В бухучете в соответствии с тем или иным принципом косвенные затраты распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. В налоговом учете они сразу списываются в налоговую базу текущего периода.

Пример 3

Свернуть Показать

Предприятие производит хлебную продукцию. Калькуляция на один из выпускаемых предприятием видов печенья представлена в Таблице 4.

Из данных Таблицы 4 видно, что:

классический подход к классификации прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете дает разные показатели (графы 2 и 4, 3 и 5);
косвенные расходы в налоговом учете могут составлять почти половину из всех расходов, имеющих отношение к производству вида изделия;
одновременно вести три вида учета (управленческий, бухгалтерский и налоговый) очень трудоемко.

Поэтому при разработке учетной политики на 2009 год бухгалтерия предприятия учла, что незавершенного производства в деятельности хлебобулочного предприятия практически не бывает, а финансовый результат по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает (представительские расходы, затраты на обучение минимальны и не превышают установленных налоговым законодательством нормативов). Для упрощения составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и декларации по налогу на прибыль все расходы в налоговом учете, кроме налогов и сборов, которые должны быть отражены по строке 041, принимаются за прямые.

Таким образом, заполнение декларации по налогу на прибыль сводится к тому, что сумма прямых расходов, подлежащая отражению по строке 010 Приложения № 2 к Листу 02 декларации, рассчитывается исходя из разницы между себестоимостью, указанной по строке 020 Формы № 2, и суммой налогов на имущество и на землю.

Распределение затрат

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы включают издержки на организацию производства и управление отдельными направлениями производства и подразделениями, а также производственные затраты, которые нельзя отнести непосредственно на тот или иной объект калькулирования, так как они относятся к виду деятельности или к производственному подразделению в целом.

Для более точного и обоснованного распределения затрат по назначению крайне важно обозначить место их возникновения.

Общепроизводственные затраты подразделяются на бригадные (общецеховые) и общие по виду деятельности. Например, в молочном производстве возможно выделение нескольких видов деятельности (производство молока, творога, йогуртов и т.д.), и в каждом производстве при этом может быть задействован не один цех: производство молока – цеха разливного и сухого молока, производство творога – цеха фасованного и весового творога.

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы общепроизводственных затрат распределяются в фактическом или нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы относятся на объекты затрат основного производства пропорционально общей сумме основных расходов или комбинированным способом, например, в следующем порядке:

издержки на оплату труда – пропорционально основной оплате труда производственного персонала в основном виде деятельности (или по видам продукции);
другие затраты – пропорционально сумме основной оплаты труда производственного персонала и затрат на содержание ОС.

В налоговом учете часть расходов, которая относится к прямым в соответствии с требованиями статьи 318 НК РФ, также может подлежать распределению (см. Пример 4).

Пример 4

Свернуть Показать

Завод производит продукцию в нескольких цехах, расположенных в одном производственном здании. Изготовление продукции занимает от одного до нескольких месяцев.

На территории завода работает собственная котельная, затраты по которой (топливо, вода, ФОТ, ЕСН, амортизация, электроэнергия) учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Для обобщения этих расходов на заводе установлена единая методика учета и контроля затрат:

по каждому объекту составлена плановая смета с подразделением по статьям;
аналитический учет затрат также осуществляется по статьям;
фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устанавливаются отклонения.

В конце месяца в бухгалтерском учете общепроизводственные расходы распределяются в порядке, приведенном в Таблице 5.

Таблица 5

Свернуть Показать

В налоговом же учете применяется другой подход.

Расходы котельной учитываются как косвенные расходы в общей сумме.

Сумма амортизации здания, в котором находятся производственные цеха и офис, распределяется пропорционально начисленным в отчетном периоде расходам на оплату труда без учета премиальных, на ДМС, выплатам за вредность и другим начислениям и выплатам, которые в отличие от бухгалтерского учета в налоговом подлежат включению в состав расходов на оплату труда.

Это наиболее выгодный для завода вариант. Дело в том, что статистика предприятия за ряд лет показала, что наибольший удельный вес в общих расходах на оплату труда занимают вознаграждения управленцев. Поэтому чем большая часть затрат будет включена в состав косвенных, тем меньше издержек будет отнесено на незавершенное производство, тем самым завод снизит текущие и авансовые платежи по налогу на прибыль.

Если же затраты распределить по аналогии с бухгалтерским учетом, то площадь цехов окажется больше офиса, как следствие – перевес расходов будет на стороне незавершенного производства.

Остальные прямые расходы завод распределяет между видами продукции следующим образом:

затраты на добровольное медицинское страхование – пропорционально начисленным расходам на оплату труда;
издержки в виде стоимости бесплатно предоставляемого работникам молока – напрямую (пофамильно).

Расчет незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз, предусмотренных технологическим процессом. К примеру, на предприятии обувной промышленности незавершенным производством являются готовые изделия, не полностью укомплектованные и не сданные на склад готовой продукции, а также отдельные детали, комплекты и изделия, обработка и сборка которых еще не закончена.

В строительстве используются целых два понятия – «незавершенное строительство» и «незавершенное производство». Незавершенное строительство – объект капитальных вложений, на котором еще не закончены работы. Это, например, объекты, строительство которых продолжается, приостановлено или которые уже эксплуатируются, но акты приемкипередачи на них не оформлены. Они отражаются по строке 130 Баланса (форма № 1). Незавершенным производством для организаций-строителей будут являться их собственные затраты (заказчика-застройщика, проектировщика и т.д.), связанные со строительством. Отражаются они по строке 210 актива Баланса.

Примеры можно продолжать. Однако главное для учетного работника – это правильное формирование незавершенного производства, которое имеет отраслевую специфику. Регулирование уникального для различных отраслей порядка учета расходов в значительной степени осуществляется с помощью отраслевых методических рекомендаций.

На сегодня методическими рекомендациями обычно регламентируются состав затрат на производство и реализацию продукции, их группировка и распределение, номенклатура калькуляционных статей расходов, варианты расчета незавершенного производства и т.д. Рекомендации содержат порядок, обязательный к применению в бухгалтерском учете.

Глава 25 Налогового кодекса не разъясняет отраслевых особенностей расходов организаций на производство продукции (работ, услуг), а понятия «себестоимость продукции (работ, услуг)», «калькуляция» вообще отсутствуют. Несмотря на это, практика показывает, что рекомендации отраслевых министерств, налоговых органов или специализированных научных институтов можно использовать и в налоговом учете.

В целях обеспечения реальности оценки незавершенного производства в его стоимость включаются затраты отчетного периода по технологическому процессу, которые рассчитываются по формуле:

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей изготовления продукции. Остатки незавершенного производства в крупных промышленных производствах (в зависимости от принятой учетной политики) оценивают по фактической, нормативной или плановой себестоимости. В производствах, имеющих небольшие остатки НЗП, допускается их оценка по сумме прямых затрат либо по себестоимости основных материалов и полуфабрикатов, не законченных обработкой.

Порядок расчета незавершенного производства в бухгалтерском учете частично был рассмотрен выше. Остановимся на особенностях расчета НЗП в налоговом учете.

Следует различать «незавершенку» для долгосрочных и краткосрочных договоров. И хотя в обоих случаях прямые расходы, попавшие в НЗП, не могут быть списаны в налоговую базу текущего периода, для отражения расходов по договорам, в которых не предусмотрена поэтапная сдача работ и которые действуют в течение более одного отчетного периода, потребуются как минимум два этапа. На первом будут определены текущие прямые затраты, составляющие незавершенное производство, на втором – рассчитана итоговая сумма НЗП для списания в налоговую базу текущего периода.

Пример 5

Свернуть Показать

Организация осуществляет краткосрочные (до 3 месяцев) и долгосрочные (более года) строительно-монтажные работы. Для отражения прямых расходов используется налоговый регистр, составленный в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 319 НК РФ (см. Таблицу 6).

В учетной политике для целей налогообложения организация должна определить порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов заключенным договорам, т.е. доходам. Для этих целей на конец текущего месяца в организации необходимо оценить остатки НЗП на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (строки 7 и 8 Таблицы 6).

Расход материалов можно получить по данным первичной учетной документации, например, по форме № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» и приложении к ней (при условии, что эта форма утверждена в качестве первичного документа в организации).

Однако в строительном процессе задействованы десятки видов материалов, имеющих разные единицы измерения (кирпич измеряется в тысячах штук, цемент – в тоннах, трубы – в метрах и т.д.). Формулы, позволяющей переводить одни единицы измерения в другие, в строительной практике на сегодня не существует. Таким образом, выполнить требование законодателя об определении базы на основании данных о движении и остатках материалов для распределения НЗП в строительном процессе не представляется возможным.

Варианты расчета НЗП в строительной деятельности сводятся к методике, используемой в бухгалтерском учете, или к предыдущей редакции Налогового кодекса.

Вариант 1. Способ расчета остатка НЗП (рекомендованный к применению организациям, выполняющим работы и оказывающим услуги, и отмененный Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ, а также предыдущей (до 2005 года) редакцией Налогового кодекса) исходя из доли, рассчитываемой из общей стоимостной оценки заключенных и «закрытых» договоров. Для этого используется один из показателей: договорная стоимость заказов (без учета НДС), их сметная стоимость (без учета нормы прибыли) или нормативная стоимость.

Вариант 2. Оценка по фактической себестоимости НЗП. Однако в условиях долгосрочных договоров на строительство (более года) этот вариант вряд ли возможен, так как проведение инвентаризации незавершенного строительства достаточно трудоемко, а процесс строительства должен идти практически непрерывно.

Вариант 3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Этот способ возможен и в бухгалтерском, и в налоговом учете только при краткосрочных договорах. Для долгосрочных договоров он применим в случае, если цены в течение периода строительства в среднем изменялись в одинаковой пропорции, что в строительстве большая редкость.

По нашему мнению, в наибольшей степени требованиям Налогового кодекса отвечает вариант 4 – количественная оценка более емкого или дорогого для этого вида работ материала (при строительстве склада это могут быть плиты, кирпичного дома – кирпич, при строительстве моста – количество металла и т.д.). Именно этот подход отражен в Таблице 5, что зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.

На практике необходимо также учитывать, что фактически израсходованные материалы согласно Журналу № КС-6а могут отличаться от аналогичных данных в бухгалтерском учете на сумму материалов, использованных сверх установленных в смете норм.

Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Есть два способа учета продукции:

— без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

— с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

— оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списывается готовая продукция по кредиту счета 43.

При использовании второго способа готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной, или плановой, себестоимости.

При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

— оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.

Себестоимость изготовления продукции отразите проводкой:

Дебет 40 Кредит 20

— отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.

Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо — это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

— списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

— сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

ООО "Пассив" произвело и продало в 2005 году 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). "Пассив" учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (70 руб. за набор). Фактическая себестоимость набора составила 75 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 43 Кредит 40

— 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) — оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

— 75 000 руб. (75 руб.

Как списать себестоимость товара

х 1000 шт.) — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 70 000 руб. — списана плановая себестоимость проданной продукции;

— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

— 5000 руб. (75 000 — 70 000) — списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 25 000 руб. (118 000 — 70 000 — 18 000 — 5000) — отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:

Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
Выпуск продукции.
Продажа готовой продукции.

Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".


100
1 000

500 2 000

25 "Общепроизводственные расходы"
9 000

26 "Общехозяйственные расходы" 36 000

2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.

3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.

Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции — между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.

Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:

суммам прямых расходов по заработной плате
суммам прямых материальных расходов
общей сумме прямых расходов

Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.

Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.

Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.

Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.

Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Распределение общепроизводственных расходов

Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.

Кт25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.

Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.

Кт25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.

Распределение общехозяйственных расходов

Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.

Кт26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.

Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.

Кт26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.

Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.

20.1 "Основное производство прдукции №1"
100
1 000
3 000
12 000
16 000
16 100

20.2 "Основное производство прдукции №2" 500 2 000 6 000 24 000 32 000 32 500

Выпуск продукции

Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них — это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб.

Учет выпуска готовой продукции

12000 руб., после распределения).

Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.

Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции

Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:

Дт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.

Кт20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.

Учет реализации продукции

Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.

Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов

Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:

Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)

Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").

По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.

При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:

Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж

Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".

На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.

Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".

Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".

Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".

Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.

Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:

Структура счета продаж

По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Учет реализации продукции

Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.

1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.

2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

3. Начислен НДС по операции реализации продукции.

Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.

3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.

Дт60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.

Кт90.1 "Выручка" 23600,00 руб.

3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.

Дт90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.

Кт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.

3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.

Дт90.3 "НДС" 3600,00 руб.

Кт68.2 "НДС" 3600,00 руб.

3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.

Дт51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.

Кт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.

Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (услуги):

— для нужд основного и вспомогательного производств;

— для непроизводственных нужд фирмы на бесплатной и платной основах (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);

— для сторонних организаций.

Затраты обслуживающего хозяйства по обеспечению производственного процесса списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

Если обслуживающее производство само изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

Дебет 10 (43) Кредит 29

— оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.

Расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) для обеспечения основного производства спишите следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 29

— списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы обслуживающего хозяйства по обеспечению деятельности вспомогательного производства спишите проводкой:

Дебет 23 Кредит 29

— списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.

Зачастую определить, какая часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно. Например, прачечная стирает спецодежду рабочим основного и вспомогательного производств. Поэтому нужно распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем могут быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат того или иного производства и т.д. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) закрепите в учетной политике фирмы.

На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обслуживающая основной и вспомогательный производственные цеха.

Прямые расходы в 2005 году составили: основного производства — 460 000 руб., вспомогательного производства — 40 000 руб. Расходы прачечной — 50 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69…)

— 460 000 руб. — учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…)

— 40 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)

— 50 000 руб. — учтены расходы прачечной по оказанию услуг.

Учетной политикой "Актива" установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Это сделано следующим образом:

— относящиеся к деятельности основного производства — 46 000 руб. (50 000 х 460 000: 500 000);

— относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 4000 руб. (50 000 х 40 000: 500 000).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 29

— 46 000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 29

— 4000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.

Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд фирмы платно или бесплатно.

Если ваши работники пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например, спортивного зала) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 29

— списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно.

Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).

Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.

Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 29

— списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:

Дебет 90-9 Кредит 99

— отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)

Дебет 99 Кредит 90-9

— отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям. За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг — 15 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)

— 15 000 руб. — отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям;

Дебет 51 Кредит 62

— 23 600 руб. — поступили денежные средства от сторонних организаций;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 24 000 руб.

Учет по плановой себестоимости

— отражена выручка от продажи услуг прачечной;

Дебет 90-2 Кредит 29

— 15 000 руб. — списаны расходы по оказанию услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

— 5000 руб. (23 600 — 15 000 — 3600) — отражена прибыль от продажи услуг прачечной.

Что такое себестоимость в бухгалтерском учете?

Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?

В производственные затраты входят:

Материальные затраты;

Оплата труда и социальные отчисления;

Амортизационные отчисления;

Прочие расходы.

Процесс продажи.

Прямые расходы включаются в сумму себестоимости напрямую, целиком (например, сумма затраченных материалов, сырья) или по частям, распределенным по периодам (амортизация).

(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)

Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:

связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.

Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в табл. 8.1.

Признаки классификации затрат на производство. Таблица 8.1.

Признаки классификации	Виды затрат
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	Статьи калькуляции себестоимости
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу	Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные и постоянные
По роли в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
По целесообразности расходования	Производственные и непроизводственные
По возможности охвата планом	Планируемые и непланируемые
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт
По местам возникновения	По центрам затрат

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представлен в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" по элементам затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
работ и услуг производственного характера;
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
премии рабочим и служащим за производственные результаты;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда".

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В элементе "Прочие затраты" отражаются:

налоги, сборы, платежи;
оплата работ по сертификации продукции;
затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
оплата услуг связи, банков;
оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
плата за аренду основных средств;
амортизация нематериальных активов.

При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.

Учет затрат на производство

Для учета затрат на производство используются следующие : 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:

определение полной себестоимости;
определение ограниченной себестоимости.

Определение полной себестоимости

Все затраты на производство продукции собираются на
счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.

Счет 23 "Вспомогательное производство" используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).

Пример:вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:

начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит
счета 10);
в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).

Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".

начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.

Оценка готовой продукции

Готовой продукцией называется такая продукция , которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.

Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.

Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.

Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.

Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:

традиционный способ;
с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 "Готовая продукция", при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

При втором варианте счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Пример : выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40).

Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Полная себестоимость готовой продукции включается в себя производственные затраты и расходы на реализацию. Как происходит учет в бухгалтерии затраты на производство и продажу, какие счета используются и какие проводки выполняются.

Бухгалтерские счета для учета затрат на производство

Для учета производственных затрат существует несколько бухгалтерских счетов. В плане счетов производственному процессу посвящен Раздел 2, в котором приведен перечень счетов, занятых в этом процессе. Этого вопроса мы уже касались в , где приводили перечень затрат, связанных с производством, и соответствующие счета, на которых эти затраты учитываются.

Основное производство (счет 20)

Прямые затраты основного производства собираются по дебету сч. 20.

Сч. 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых затрат основного производства и формирования фактической себестоимости продукции.

В качестве прямых затрат выступают:

Сырье, материалы – проводка Дебет 20 Кредит 10;
Полуфабрикаты собственного производства – проводка Дебет 20 Кредит 21;
Амортизация основных средств – проводка Дебет 20 Кредит 02;
Амортизация нематериальных активов – проводка Дебет 20 Кредит05;
Зарплата персонала – проводка Дебет 20 Кредит 70;
Страховые взносы с зарплаты персонала – проводка Дебет 20 Кредит 69;
Услуги сторонних организаций – проводка Дебет 20 Кредит 60.

Проводки по учету затрат основного производства:

Дебет	Кредит	Наименование операции
20	02	Начислена амортизация по основным средствам, занятым в основном производстве
20	05	Начислена амортизация по нематериальным активам, занятым в основном производстве
20	70	Начислена заработная плата работникам основного производства
20	69	Начислены страховые отчисления с зарплаты работников производства
20	10	Учтены сырье и материалы, отпущенные в производство
20	21	Списана стоимость собственных полуфабрикатов в основное производство
20	60	Учтена стоимость услуг сторонних организаций для основного производства

Вспомогательное производство (счет 23)

Сч. 23 «Вспомогательное производство» предназначен для учета прямых затрат вспомогательного производства, к которому можно отнести ремонт основных средств, занятых в производственном процессе, транспортное обслуживание, электроснабжение.

Проводки по учету этих затрат выглядят аналогичным образом, только вместо сч. 20 берется сч. 23.

Общепроизводственных расходы (счет 25)

Данный счет предназначен для сбора затрат, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Это косвенные затраты, которые в течение месяца собираются по дебету сч. 25

В качестве затрат выступают все та же амортизация, зарплата персонала и отчисления с нее, материалы и пр. Проводки по учету общепроизводственных расходов выглядит таким же образом, как и для основного производства, только вместо сч. 20 берется сч. 25.

Общехозяйственные расходы (счет 26)

По дебету данного счета собираются затраты на административно-управленческие нужды, это так же косвенные расходы, которые собираются в течение всего месяца по дебету сч. 26.

Брак в производстве (счет 28)

Еще один вид затрат, которые необходимо учитывать в производственном процессе – это .

Если в процессе производства выпущена бракованная продукция, то для ее устранения потребуются определенные затраты, к которым можно отнести амортизацию, материалы, сырье, полуфабрикаты, заработная плата и отчисления с нее. Учет затрат на исправления брака происходит на счете 28 «Брак в производстве», по дебету сч. 28 собираются все эти затраты с помощью проводок, указанных выше (вместо сч. 20 берется сч. 28).

Таким образом, в конце месяца по дебету сч. 20 собраны прямые затраты, связанные с основных производством, по дебету сч. 23 – прямые затраты, связанные с вспомогательным производством, по дебету сч. 25 – косвенные общепроизводственные затраты, по дебету сч. 26 – косвенные общехозяйственные затраты, по дебету сч. 28 – затраты, связанные с бракованной продукцией.

Следующий шаг в формировании производственной себестоимости продукции – это распределение затрат вспомогательного производства между основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами.

Проводки по распределению затрат вспомогательного производства:

Следующий шаг в формировании себестоимости продукции – это списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Проводки по списанию этих затрат – Д20 К25 и Д20 К26.

Списание общепроизводственных затрат может произведено пропорционально:

Заработной плате персонала основного производства;
Потраченным материалам;
Сумме прямых затрат;
Выручке от продаже произведенной продукции.

Списание общехозяйственных затрат производится:

Путем распределения между видами продукции;
В полном объеме в конце месяца.

Последний шаг – это списание потерь от брака.

Накопленные по дебету сч. 28 затраты на исправление бракованной продукции списываются в дебет счета 20 проводкой Д20 К28.

В итоге произведенных манипуляций по дебету сч. 20 формируется производственная себестоимость продукции.